Il sistema fiscale italiano prevede regimi fiscali speciali volti ad attrarre residenti stranieri. Tali regimi sono molto competitivi rispetto a quelli in vigore in altri paesi europei. L'Italia può essere una destinazione sicura ed efficiente dal punto di vista fiscale anche per i dipendenti con accordi di “smart working”, che desiderano stabilirsi nel territorio italiano.

I regimi fiscali esistenti per i residenti stranieri che si trasferiscono in Italia sono:

1. Il regime “Nuovi residenti” (Flat tax), un regime fiscale speciale per i percettori di redditi passivi che sono persone con un elevato patrimonio netto (HNWIs);
2. Il regime “Impatriati” (agevolazioni fiscali per gli espatriati), recentemente modificato con effetto dal 2024;
3. Regime fiscale speciale per professori e ricercatori residenti all'estero, che si trasferiscono in Italia (regime “brain gain”);
4. Regime fiscale speciale per “Pensionati stranieri” (agevolazioni fiscali per pensionati), un regime fiscale speciale per pensionati e pensionati.
   

Regime "Nuovi residenti" (Flat tax)

Per le persone fisiche che si trasferiscono in Italia a partire dall'anno fiscale 2026, il meccanismo è molto semplice:

• ​i nuovi residenti fiscali che optano per il regime pagheranno un'imposta fissa annuale di 300.000 euro, che comprende e sostituisce qualsiasi imposta (sul reddito e sul patrimonio) sui redditi e sui beni di origine non italiana (ad esempio redditi finanziari, immobiliari e da lavoro), anche se trasferiti in Italia;
  
• al contrario, i redditi di fonte italiana sono tassabili secondo le norme ordinarie.
  

Il regime ha una durata massima di 15 anni solari. Tuttavia, una norma antielusione è applicabile alle plusvalenze derivanti dalla vendita di partecipazioni significative in società estere negli ultimi 5 anni. Gli HNWI possono anche scegliere di escludere dal regime di flat tax i redditi provenienti da determinati Paesi, che diventano interamente tassabili in Italia, beneficiando così delle norme sul credito d'imposta estero.

Le persone fisiche possono scegliere di applicare il regime se sono state residenti al di fuori dell'Italia ai fini fiscali per 9 dei 10 anni civili precedenti (inutile dire che il regime si applica alle persone fisiche che non sono mai state residenti in Italia). Questo regime di flat tax è disponibile per i cittadini italiani e non italiani, che trasferiscono la loro residenza fiscale in Italia e soddisfano i requisiti stabiliti.

Se sei un cittadino non UE, che necessita di un visto a lungo termine per ottenere un permesso di soggiorno, un'opzione molto diffusa è il visto per investitori. Per potervi accedere è necessario effettuare un investimento significativo nell'economia italiana, a partire da 250.000 euro. Le persone, che richiedono l'applicazione del regime, possono estenderlo, su base volontaria, ad alcuni o a tutti i membri della loro famiglia (la definizione di membro della famiglia è piuttosto ampia): in questo caso, è dovuto un importo forfettario aggiuntivo di 50.000 euro per ogni membro aggiuntivo.

Per richiedere il regime, è necessario presentare una specifica richiesta di ruling alle autorità fiscali italiane, che può includere i membri della famiglia. In alternativa alla richiesta di ruling, è possibile effettuare una scelta nella dichiarazione dei redditi. La richiesta di ruling può essere presentata prima di diventare residente fiscale in Italia e, sebbene non sia obbligatoria, è fortemente consigliata. Le autorità fiscali forniscono una risposta entro 90 giorni.

Regime “Impatriati”

​Il regime fiscale speciale si applica ai “lavoratori in entrata” (ovvero agli espatriati che si trasferiscono in Italia per motivi di lavoro) e comporta un trattamento fiscale vantaggioso per i redditi da lavoro dipendente o autonomo di fonte italiana. Il regime Impatriati prevede che, a determinate condizioni, i redditi da lavoro dipendente o autonomo derivanti da attività svolte in Italia da persone fisiche che trasferiscono la loro residenza fiscale in Italia siano tassabili al 50% del loro importo (con l'altro 50% esente), fino a un reddito annuo massimo di 600.000 euro.

L'applicazione del regime Impatriati è soggetta ai seguenti requisiti:

• ​il dipendente deve soddisfare determinati requisiti di alta qualificazione o specializzazione definiti dalla legge;
  
• il dipendente non deve essere stato residente fiscale in Italia nei tre periodi d'imposta precedenti il primo periodo d'imposta di residenza fiscale italiana; e
  
• in ciascun periodo d'imposta, il dipendente deve svolgere la propria attività lavorativa sul territorio italiano per più di 183 giorni.
  

Tuttavia, se il dipendente svolge un'attività lavorativa in Italia per lo stesso soggetto (datore di lavoro) che lo ha assunto all'estero prima del trasferimento o per un soggetto (datore di lavoro) appartenente allo stesso gruppo, il requisito della precedente residenza all'estero è più lungo e corrisponde, rispettivamente, a:

1. ​sei periodi d'imposta se il dipendente non è stato precedentemente assunto in Italia dalla stessa società o da una società appartenente allo stesso gruppo; oppure
2. sette periodi fiscali se il dipendente, prima di trasferirsi all'estero, era stato assunto in Italia dalla stessa società o da una società appartenente allo stesso gruppo.

​Il regime degli impatriati si applica per un massimo di cinque periodi fiscali, compreso il primo anno di residenza fiscale e i quattro successivi. Il regime prevede un meccanismo di recupero se il beneficiario non rimane residente fiscale in Italia per almeno quattro anni (compreso il primo anno di residenza fiscale). In base al meccanismo di recupero, il beneficiario è tenuto a versare le imposte non pagate, maggiorate degli interessi.

Il beneficio fiscale è applicato direttamente dal datore di lavoro che, al momento del pagamento dello stipendio, applica le ritenute fiscali del dipendente sulla base imponibile ridotta. È necessaria una specifica comunicazione al datore di lavoro. In alternativa, è possibile effettuare una scelta nella dichiarazione dei redditi.

La parte del reddito da lavoro dipendente/autonomo imponibile è ridotta al 40% (con l'altro 60% esente) se il lavoratore si trasferisce in Italia con un figlio minorenne o in caso di nascita di un figlio durante il periodo di applicazione del regime. In questo caso, l'esenzione più elevata (60% invece del normale 50%) inizierà ad applicarsi a partire dal periodo d'imposta in cui avviene la nascita. In ogni caso, è necessario che il figlio minorenne rimanga residente fiscale in Italia per tutto il periodo di applicazione del regime.

Regime “brain gain”

Si tratta di un'agevolazione fiscale temporanea che consente ai professori e ai ricercatori idonei che trasferiscono la loro residenza fiscale in Italia di essere tassati solo sul 10% del loro reddito da lavoro dipendente o autonomo. Il reddito è inoltre escluso dalla base imponibile IRAP. L'agevolazione si applica per un periodo iniziale di 5 anni.

Il regime è aperto ai professori e ai ricercatori che:

• sono in possesso di un diploma universitario;
• sono stati residenti fiscali all'estero in modo non occasionale;
  
• hanno svolto attività di insegnamento o di ricerca documentata all'estero per almeno 2 anni consecutivi;
  
• trasferiscono e mantengono la residenza fiscale in Italia per la durata del beneficio.
  

Anche i cittadini italiani non iscritti all'AIRE possono beneficiare del regime se erano residenti fiscali in un altro paese in base a un trattato di doppia imposizione nei due anni precedenti il trasferimento.

La durata standard è di 5 anni, ma può essere estesa a:

• ​8 anni con almeno un figlio a carico o minorenne, o in caso di acquisto di un immobile residenziale in Italia;
  
• 11 anni con almeno due figli a carico/minorenni;
  
• 13 anni con almeno tre figli a carico/minorenni.
  

Coloro che hanno iniziato a beneficiare del regime prima del 2020 possono anche estenderne la durata a determinate condizioni.

Regime fiscale speciale per “Pensionati stranieri”

I pensionati che (a partire dal 2019) si trasferiscono in una regione del Sud Italia (cioè Abruzzo, Molise, Campania, Puglia, Calabria, Sicilia, Sardegna, Basilicata) possono scegliere di pagare un'imposta fissa del 7% sul loro reddito non di origine italiana (ad esempio, pensione estera, redditi finanziari, redditi da locazione, ecc.), per un massimo di 9 periodi fiscali. Sono ammessi i pensionati:

• ​che percepiscono una pensione o una rendita da un ente estero, compresi i piani pensionistici privati;
  
• che non sono stati residenti fiscali in Italia nei 5 anni precedenti;
  
• che si trasferiscono in un comune di una regione del Sud Italia (Abruzzo, Molise, Campania, Puglia, Calabria, Sicilia, Sardegna, Basilicata) con una popolazione inferiore a 20.000 abitanti.
  

La scelta del regime deve essere indicata nella dichiarazione dei redditi individuale. Sebbene non sia necessario essere cittadini italiani per andare in pensione e stabilire la propria residenza in Italia, se si è cittadini extracomunitari è necessario un visto di lunga durata per poter soggiornare oltre il limite di 90 giorni previsto per i cittadini extracomunitari.

Un tipo di visto a lungo termine è il Visto di Residenza Elettiva, chiamato anche “Visto di Pensionamento”, destinato a coloro che dispongono di un reddito passivo, come le pensioni, e che soddisfano un reddito minimo annuo di 31.000 euro. Altri requisiti includono la presentazione di una prova di alloggio in Italia al momento della richiesta del visto, come un atto di proprietà o un contratto di affitto, nonché una copertura assicurativa sanitaria privata. Le persone che hanno diritto al regime sono esentate dalla dichiarazione dei beni esteri in Italia e non sono soggette al pagamento delle imposte sul patrimonio italiano sui beni esteri.